Remont dużego domu z dwiema stawki VAT

Remont domu o powierzchni przekraczającej 300 m², jak również mieszkania, którego metraż przekracza 150 m²,podlega opodatkowaniu dwiema różnymi stawkami VAT. Wynika to z ograniczenia, jakie stosuje się do definiowania budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Preferencyjna stawka 8% tylko dla określonej powierzchni

Choć usługi budowlane z zasady podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług, wynoszącą 23%, przepisy prawa podatkowego przewidują wyjątek od tej reguły, który pozwala na zastosowanie obniżonej stawki podatku, w wysokości 8%.  Preferencja ta obejmuje usługi wykonywane w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, co wynika bezpośrednio z zapisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w myśl którego  8% stawkę podatku stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

To jednak nie wszystko. W przypadku budynków i lokali mieszkalnych należy ponadto pamiętać o ograniczeniach dotyczących powierzchni. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się bowiem:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza
  300 m²;
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Można zatem powiedzieć, że prawem do zastosowania obniżonej stawki objęte są usługi remontowe wykonane tylko w obiektach objętych ww. programem, których powierzchnia użytkowa nie przekracza limitów określonych w ustawie.

23% tylko dla pozostałej części podstawy opodatkowania

W przypadku usług remontowych wykonywanych w obiektach domach lub mieszkaniach
o powierzchni przekraczającej ww. metraż konieczne jest zastosowanie podstawowej stawki podatku, wynoszącej 23%. Nie oznacza to jednak opodatkowania całości wykonywanych robót stawką podstawową. Przepisy nadal pozwalają bowiem na zastosowanie stawki preferencyjnej, do części podstawy opodatkowania świadczonej usługi, odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, tj. do 300 m² w przypadku domu jednorodzinnego i 150 m² w przypadku mieszkania. Dopiero pozostałą część, po odliczeniu części podstawy opodatkowania objętej obniżoną stawką 8%, należy opodatkować  według podstawowej stawki, czyli 23%.

Przykład: Powierzchnia użytkowa domu jednorodzinnego wynosi 350 m2. Udział powierzchni, uprawniający podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki 8% wynosi zatem:

 300 m² / 350 m²= 0,857

Konsekwencją czego jest opodatkowanie:

• 85,7% wartości netto wykonanych robót według stawki  8%,
• 14,3% wartości netto wykonanych robót stawką podstawową 23%.

Można zatem powiedzieć, że w sytuacji, gdy  powierzchnia budynku jednorodzinnego lub mieszkania będzie przekraczała określony limit 300 m² lub 150 m², usługi świadczone w związku z prowadzonym remontem będą wymagały opodatkowania według dwóch stawek podatku od towarów i usług
– obniżonej 8% i podstawowej 23%.

Elżbieta Węcławik, Tax Care

Iwona Cackowska, księgowa Tax Care